财政部拟限定可用于弥补亏损的资本公积金范围

证券时报记者 贺觉渊

为推动企业财务制度与新公司法、外商投资法中关于企业出资方式、利润分配等法律规定有效衔接，财政部11月1日向社会公开征求《财政部关于新公司法、外商投资法施行后有关企业财务处理问题的通知》（以下简称《通知》）意见，对使用资本公积金弥补亏损等具体问题进行明确。其中，《通知》拟限定可用于弥补亏损的资本公积金范围。

新公司法第二百一十四条规定：“公积金弥补公司亏损，应当先使用任意公积金和法定公积金；仍不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金。”《通知》在此基础上，对有关财务问题进行了明确。

使用资本公积金弥补亏损可以使企业甩掉亏损包袱，有利于吸引投资者，盘活企业经营。但资本公积金弥补亏损打破了资本和利润的界限，弥补亏损后进行利润分配，也会一定程度上影响债权人的权益保障。

为避免企业使用资本公积金中虚拟的、尚未实现的或后续会发生重大调整的部分弥补亏损从而操纵利润分配、变相抽逃出资，《通知》明确，将可用于弥补亏损的资本公积金的范围限定为“股东投入形成的金额确定、由全体股东共享且未限定用途的资本公积金”。

同时，为避免企业通过年中使用资本公积金弥补亏损调节利润，掩盖年度经营情况，《通知》明确“以本企业年度财务会计报告为依据”，将弥补亏损的时间节点置于每年度经营完成后，尽量使企业利润分配与年度经营状况相匹配；为避免企业通过超额冲减未分配利润变相向股东分配公积金甚至减少注册资本，造成抽逃出资，明确“以未分配利润负数冲减至零为限”；为保证资本公积金持续稳定，明确“弥补亏损后，资本公积金余额不得为负”。

此外，新公司法第四十八条规定：“股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。”为防范企业出资风险，《通知》在新公司法第四十八条“对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价”的基础上，明确“接受股东以实物、知识产权、土地使用权、股权、债权等非货币资产出资的，应当进行资产评估，并作为设立或增资事项履行内部决策程序”。

《通知》同时明确“股东拟出资的股权、债权资产权益实现可能存在瑕疵的，企业应当取得专业法律意见”，要求企业在接受债权出资时充分考虑债权剩余履行期限、诉讼时效、抵消事由或抵消权等多种因素，综合评估债权实现难度、期限、条件等方面是否存在瑕疵，保持专业性和谨慎性。

为保持财务安排与企业组织结构的一致性，《通知》在外商投资法第三十一条基础上，明确外商投资企业由提取储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金转为提取法定盈余公积金、任意盈余公积金。同时，考虑到储备基金与企业发展基金性质上属于盈余公积金，且在满足规定条件的前提下必须提取，本质上属于法定盈余公积金，《通知》明确其余额转为法定盈余公积金管理。

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