已有18家A股公司2020年报被出具“非标” “钉子户”达13家

经济观察网 记者 张斌 实习记者 贺南伊 每逢年报季，除了上市公司业绩之外，年报质量也越来越受到关注。

Wind数据显示，截至4月6日，A股已有1219家上市公司公布2020年年报。其中，18家上市公司2020年报被审计机构出具非标准审计意见，占比1.48%。在这18家公司中，更是不乏*ST康得（002450.SZ）、退市工新（600701.SH）、退市秋林（600891.SH）等13家年报已连续三年被出具非标准审计意见的“钉子户”。

经济观察网记者梳理发现，持续经营存在重大不确定性、涉及重大案件诉讼、被证监会立案调查、重大子公司失控、审计范围受限是这些公司被出具“非标”审计意见的主要原因。

“非标”年报“钉子户”占比大

审计意见包括无保留意见和非保留意见。无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反应时发表的审计意见；而非保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

一般上市公司年报被出具“非标”的审计意见，包括带强调事项段的无保留意见，以及非保留意见囊括的三种审计意见。当被审计机构出具“非标”时，则说明企业至少在某一方面存在问题。

Wind数据显示，上述提及的2020年报被审计机构出具非标准意见的18家上市公司中，ST双环（000707.SZ）、*ST东电（000585.SZ）、粤传媒(002181,股吧)（002181.SZ）等11家公司的2020年报审计意见类别为“带强制事项段的无保留意见”；*ST凯瑞（002072.SZ）、*ST康得（002450.SZ）等5家公司的审计意见类别为“保留意见”；退市工新（600701.SH）、退市秋林（600891.SH）两家公司为“无法表示意见”。

记者注意到，在上述18家公司中，有15家公司已至少连续两年“非标”，交易所可宣布暂停上市或终止上市。其中，2018年至2020年连续三年的年报被出具“非标”的“钉子户”公司达13家。

在上述13家非标“钉子户”公司中，*ST康得、退市工新（600701.SH）、退市秋林已被交易所终止上市。其中，*ST康得更是因重大违法而遭到强制退市。深交所4月6日，发布关于康得新复合材料集团股份有限公司股票终止上市的公告。公告指出，根据相关规定以及深交所上市委员会的审核意见，深交所决定对*ST康得实施重大违法强制退市，公司股票终止上市。

根据退市安排，*ST康得自2021年4月14日起进入退市整理期，退市整理期届满的次一交易日，深交所对公司股票予以摘牌。深交所要求公司严格按照相关规定，做好退市整理期以及终止上市后续有关工作。

被“非标”原因不一

经济观察网记者梳理发现，持续经营存在重大不确定性、涉及重大案件诉讼、被证监会立案调查、重大子公司失控、审计范围受限是这些公司被出具“非标”审计意见的主要原因。

部分公司持续经营能力受到质疑。以*ST升达（002259.SZ）为例，审计机构对公司未能重分披露与持续经营能力相关的应对计划发表保留意见。审计机构认为，截至2020年末，*ST升达有息债务本息余额7.56亿元。其中，1年内到期债务本息（含已逾期）合计5.78亿元，如果*ST升达没有足够用于偿债的现金流，上述到期债务将对*ST升达的生产经营带来影响。这种情况表明存在可能导致对*ST升达持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。*ST升达采取了相官应对措施，但是财务报表没有对*ST升达如何消除对持续经营的重大疑虑做出充分披露。

有些公司涉及重大案件诉讼， 中超控股(002471,股吧)（002471.SZ）因公司原实际控制人、原董事长、原法定代表人黄锦光任职公司期间，利用职务便利，在未经公司股东大会、董事会表决的情况下，为其在成为中超控股实际控制人以前的债务追加担保而涉及的未决诉讼17起，金额为5.73亿元。中超控股2020年报被审计机构出具带强调事项段的无保留意见。

有的公司因为被证监会立案调查而被审计机构出具“非标”。以粤传媒（002181.SZ）为例，立信会计师事务所为粤传媒2020年度财务报告出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。审计机构认为，因公司涉嫌违反证券法律法规，证监会决定对公司进行立案调查。2019年2月公司已收到证监会《行政处罚事先告知书》。证监会拟对粤传媒作出行政处罚。粤传媒已依法向证监会申请陈述、申辩及听证，截止至报告日证监会尚未作出最终处罚决定。本段内容不影响已发表的审计意见。

粤传媒对此表示，《行政处罚事先告知书》涉及的行为未触及深交所《上市公司重大违法强制退市实施办法》第二条、第四条、第五条和《股票上市规则》第 13.2.1 条第（七）项至第2（九）项规定的情形。公司目前生产经营情况正常，未发生重大变化。公司已向证监会申请陈述、申辩及听证，截止目前证监会尚未作出最终处罚决定。公司将在收到正式的处罚决定后及时披露相关信息。

有的公司年报被出具“非标”是因为子公司失控。田中精机(300461,股吧)（300461.SZ）的2020年报被审计机构出具了保留意见的审计报告。其审计机构立信会计师事务所表示，“2019年11月田中精机对远洋翔瑞失去控制，受其影响，我们对纳入合并范围的远洋翔瑞2019年1月至10月期间财务信息的审计范围受到限制。该事项对田中精机2020年度财务报表中本期数据和对应数据的可比性可能产生影响。”

立信会计师事务所还表示，“田中精机2020年度确认其他非流动金融资产公允价值变动损失1251.93万元，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动损失820.93万元。由于我们未能就上述其他非流动金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的2019年末公允价值的准确性获取充分、适当的审计证据，因此，我们无法对2020年度确认的相关公允价值变动损失的准确性获取充分、适当的审计证据。”

有的公司2020年报被出具“非标”涉及多个因素，以退市秋林为例，审计机构认为其审计范围受限，对财务报表项目中应收账款、其他应收款、存货、其他权益工具投资等项目账面价值无法认可，也无法认定关联关系及交易披露的完整性、对外担保及诉讼事项和内部控制失效可能对财务报表的影响。

中注协警示审计风险

经济观察网记者注意到，在2020年年报披露季开启后，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）已约谈了多家会计师事务所，并对多个年报审计风险进行了提示。早在今年1月，中注协便发布了《关于做好上市公司2020年年报审计工作的通知》（以下简称《通知》）。

《通知》要求，注册会计师在上市公司2020年年报审计工作中，重点关注受疫情影响较大的上市公司，文化教育行业上市公司，房地产行业上市公司，可能存在与持续经营相关的重大不确定性的上市公司，业绩异常波动的上市公司等五类审计风险较高的行业与公司。

此外，在审计风险较高的行业与公司时，《通知》要求注册会计师还应关注业绩常年处于盈亏临界点、变更会计政策和会计估计、频繁变更事务所或临近年报披露日期变更事务所、可能触发股票暂停交易和退市条件、被交易所实施风险警示等情形的上市公司年报审计风险，以及发债企业的年报审计风险。

《通知》要求注册会计师应高度关注收入审计、信息系统审计、货币资金审计、金融工具审计、集团审计等五类高风险审计领域，有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险。

此外，在高风险审计领域，《通知》还要求注册会计师还应重点关注资产减值、预计负债、政府补助以及存货等相关领域的审计风险。

资本市场是以高质量信息披露为基础的市场，审计机构是保障上市公司财务信息质量的“看门人”。新《证券法》更加凸显了“看门人”勤勉尽责的重要性。

证监会新闻发言人近期表示，2020年3月1日实施的新《证券法》，将会计师事务所从事证券服务业务的行政许可调整为事后备案管理，这是落实“放管服”改革，提升证券审计市场活力的重大举措，一方面有利于充分发挥市场机制的决定性作用，促进形成“有进有出”、“优胜劣汰”的良性证券审计市场生态；另一方面在取消准入限制的情况下，需要通过加强事中事后监管压实会计师事务所“看门人”责任，督促提升审计质量，切实保障资本市场财务信息披露质量。